Компьютерные Информационные Системы КИС Компьютерные
Информационные   
Системы
Волжский:  (8443)  27-53-12, 27-54-25, 27-57-18  ICQ: 622586532 Время работы:
900-1800
Волгоград:  (8442)  98-99-05, 98-57-18  ICQ: 616396128
Мобильные телефоны:  917-338-57-18, 917-338-99-05  Skype: jsccis

Мировой опыт бюджетного планирования на предприятии - Руководство по бюджетированию

1.2.3. Мировой опыт бюджетного планирования на предприятии

Прежде чем вести речь о практике внутрифирменного планирования в ведущих развитых странах мира, необходимо сделать обзор стандартов учета и отчетности, применяемых за рубежом, в рамках и на базе которых осуществляется такое планирование.

Любые классификации практики учета всегда относительны, т.к. в каждой стране приняты уникальные информационные системы (management information system), приспособленные для своих собственных нужд. Однако можно предложить следующую группировку государств по типу законодательства: страны, имеющие разветвленную базу законов; страны, имеющие законодательства общеправовой направленности.

В большинстве стран с жестким правовым регулированием значительная часть финансовых потребностей компаний удовлетворяется за счет правительства или банков, тогда, как в странах с общеправовой ориентацией, в бизнесе используется акционерная собственность и рынок ценных бумаг.

В западных источниках, приводятся три основные модели учета и отчетности:

·     британо-американо-голландская,

·     континентальная,

·     южноамериканская.

1.Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.

Три ведущие страны, использующие эту модель (Великобритания, США и Нидерланды) имеют хорошо развитый рынок ценных бумаг. В этих странах размещаются штаб-квартиры многих мультинациональных корпораций (МНК) с отделениями в государствах, принимающих ту же модель учета, что и в головных компаниях (Австралия, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Канада, Кипр, ЮАР, Мексика, Сингапур и др.).

В США политику хозяйственного учета (Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров – Совет по разработке учетных стандартов – Financial Accounting Standards Board (FASB). Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчеты в отделение федерального правительства – Комиссию по ценным бумагам и биржам – Securities & Exchange Commission (SEC).

ВUK (United Kingdom of Great Britain) используются Стандарты финансовой отчетности – Financial Reporting Standards (FRS) и Нормы стандартной учетной практики – Statements of Standard Accounting Practice (SSAP), разрабатываемые и регулярно обновляемые неправительственными профессиональными организациями.

2. Континентальная модель. Учет по этой модели практикуется в Японии и в странах Европы (Франция, Германия, Швейцария, Австрия, Бельгия, Италия, Дания и др.). Бизнес в этих странах тесно связан с банками, и правительство требует обязательно публиковать отчеты. Все учетные процедуры консервативны и регламентируются законодательно. Франкоязычные африканские страны (Алжир, Ангола, Марокко, Сенегал и др.) также следуют этим правилам. Вопросы налогообложения в соответствии с экономической политикой государства являются здесь приоритетными.

3. Южноамериканская модель. Используется в странах южного континента Америки (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Уругвай и др.) Ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции. В этих странах разрабатываются специальные методики, учитывающие нестабильность денежной единицы и нарушение принципа первоначальной оценки основных средств, (Historical Cost Principle).

Следует обратить внимание еще на две модели учета, появившиеся в связи с новыми историческими событиями в мире. Они пока не достигли того уровня четкости, который способствует уверенному функционированию британо-американской, континентальной и южноамериканской практик. Однако их актуальность в последнее время усиливается.

4. Исламская модель. Входит в практику новой организации экономического сотрудничества исламских государств. Новое содружество создается в противовес известному союзу семи индустриально-развитых стран. Такие страны, как Турция, Иран, Бангладеш и др., строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено роставщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

5. Интернациональная модель. Пожалуй, именно эту модель можно было бы назвать международной. Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учет становится средством интернационального общения. Мультинациональный бизнес требует совмещения отчетов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран участниц экономической коммуникации. Профессиональные организации многих стран мира поддерживают деятельность Комитета по международным стандартам (IASC – International Accounting Standards Committee). Использование IAS – добровольное решение каждой МНК и не снимает необходимости подчиняться требованиям правил, принятых внутри страны.

Учитывая сказанное, для дальнейшего совершенствования систем управленческого учета на отечественных предприятиях, ориентированных на международный рынок, целесообразно рассмотреть опыт бюджетного планирования и управления на промышленных предприятиях ведущих стран мира. В целях представленного исследования особое внимание уделим системам управленческого учета и планирования, построенным по требованиям британо-американо-голландской и континентальной моделей, т.к. предприятия, действующие на их основе – признанные экономические лидеры в мировом хозяйстве.

Ключ к пониманию зарубежной практики финансового учета скрывается в том, что все модели учета ориентируются на внешнего и внутреннего потребителя, в одинаковой мере заинтересованного в прибыльности хозяйства.

Каждая операция должна быть прозрачной с точки зрения ее влияния на изменение прибыли. Необходимо своевременно определять, нужны ли корректирующие действия, чтобы механизм увеличения дохода работал безотказно.

Исследованию, в ходе управленческого и финансового учета, подвергается пакет финансовой отчетности компании, товариществе или корпорации. В пакет финансовой отчетности, поступающей к потребителям, входят следующие форматы (приложение 1): Балансовый отчет, Balance Sheet; Отчет о прибыли и убытках, Income Statement (P&L – Profit and Losses Statement); Отчет об изменениях в капитале владельца, Earned Capital Statement – Отчет о заработанном капитале (для частной компании) Retained Earning Statement – Отчет о нераспределенной прибыли (для корпорации); Отчет о движении денежных средств, Statement of cash flow.

Именно эти форматы финансовой отчетности являются информационной основой системы планирования на предприятии, используются при разработке бюджетных учетных систем.

Бюджетные учетные системы – широко используемый в управлении инструмент аккумулирования информации, требуемой для реализации управленческих функций. Возникновение и применение этих систем обусловлено назревшими потребностями менеджмента, а дальнейшее развитие определяется тенденциями в теории и практике менеджмента, прежде всего, современными системами качества (TQM).[17] Кроме того, на характер использования возможностей бюджетных систем влияет специфика деятельности и стиль управления предприятиями, о чем свидетельствует практика внедрения и использования данных систем в корпорациях США.[18]

Практика применения бюджетных учетных систем в США показывает, что менеджеры ведущих компаний уделяют большое внимание составлению прогнозных вариантов финансовой отчетности и изучению влияния на них альтернативных стратегий поведения. Анализ таких последствий – ядро всего финансового планирования. Однако только хороший финансовый план не дает гарантии достижения целей фирмы, необходима система обратной связи, обеспечивающая финансовый контроль за ситуацией. Благодаря этому обеспечивается мониторинг плановых заданий, происходит их своевременная корректировка при изменении экономической обстановки или конкретных условий производственной деятельности фирмы.[19]

В современных условиях организации не могут работать эффективно, если они полагаются на процесс планирования, который не синхронизирован с динамикой развития бизнеса. Процесс формирования и согласования бюджета составляет наиболее трудоемкую часть всего цикла планирования и подразумевает использование бухгалтерской технологии (бюджетирование на уровне проводок), а также распространенного в мировой практике последовательного метода бюджетного управления (все бюджеты последовательно выводятся из базового, как правило, бюджета продаж).

Термин planning в западных источниках используется как обобщающее понятие, но чаще относится к долгосрочным прогнозам. Иногда используется термин programming (составление программы действий), он, как правило, относится к разработке отдельных проектов или процессов.[20]

По мнению американских авторов, долгосрочный финансовый план следует начинать с формулировки цели деятельности корпорации, которая определяет общую задачу и предназначение данной фирмы.

В большинстве случаев стабильная, динамично развивающаяся компания обеспечивает своим акционерам достаточную прибыль. Однако могут возникнуть и проблемы. Например, «Varian Association, Inc.», компания, акции которой котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже, с объемом реализации свыше 1 млрд. дол., годами считалась одной из самых передовых в технологическом плане компанией, занимающейся выпуском электронных устройств и полупроводников. Однако, со временем, руководство компании стала недостаточно внимания уделять сбыту своей продукции, что повлекло за собой снижение курса акций в течение последних десяти лет. Руководство оказалось под угрозой увольнения в случае возможного и реального слияния этой компании с другой.

Исправить положение позволила смена стратегии компании, которая заключалась в повышении внимания вопросам рентабельности производства. Благодаря такой стратегии цена одной акции всего за четыре года, начав с отметки 6.75 дол., поднялась до уровня, превышающего 60 дол.[21]

Пример «Varian» показывает важность правильного формулирования цели фирмы и учета рыночных условий.

Масштаб и сфера деятельности корпорации определяет ее организационную структуру и географическое расположение.

Цель, масштаб и сфера деятельности корпорации описывается в общих чертах ее подход к бизнесу, но не дает менеджерам точных формулировок производственных задач. Задачи корпорации устанавливают ближайшие конкретные цели, к достижению которых стремятся ее менеджеры. Задачи корпорации, выражающиеся в бюджетных планах, могут иметь количественную формулировку, например установление целевых значений удельного веса ее продукции в общем рыночном обороте, рентабельности собственного капитала, темпа роста дохода на акцию, или они могут задаваться качественно.

Самым детализированным уровнем планирования является budgeting – бюджетирование, или как его часто называют, бюджетное или сметное планирование.[22]

Наиболее часто встречающаяся в источниках по управленческому учету в США комплексная модель бюджетирования, описывающая ряд функциональных бюджетов, которые оценивают выходы основных процессов предприятия: закупки, производства, продаж, расчетов и т.п., также присутствуют бюджеты операционные, измеряющие вклад каждого центра финансовой ответственности (ЦФО) в конечный финансовый результат. Данные этих двух групп бюджетов консолидируются в три сводных бюджета предприятия – бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет по балансовому листу (ББЛ). Таким образом, необходимым условием для корректного формирования сводных бюджетов в практике внутрифирменного планирования в США считается охват функциональными и операционными бюджетами всех областей деятельности и подразделений.

Первая из функций бюджетных систем, определившая их название - планирование деятельности предприятия. Эта функция сводится к формированию основного бюджета предприятия (master budget)[23], отражающего снабженческие, производственные, сбытовые, финансовые и инвестиционные процессы его деятельности в их взаимосвязи, на базе принятых учетных концепций. Она предназначена для координации различных операций по достижению целей предприятия. При этом вертикальная и горизонтальная детализация (интеграция) бюджетов позволяет получить информацию по направлениям деятельности, центрам ответственности и другим аналитическим признакам, координировать действия структурных подразделений предприятия.

Master budget представляет собой скоординированный по всем подразделениям план работы предприятия в целом. Структура основного бюджета представлена на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Структура основного бюджета

Рис. 1.1. Структура основного бюджета

Отправной точкой их составления служит прогноз объема продаж и определение фактора, ограничивающего сбыт предприятия. Часто, таким фактором оказывается потребительский спрос, выражаемый в прогнозируемой величине объема реализованной продукции в натуральных единицах. В таком случае разработка основного бюджета начинается с формирования программы сбыта (бюджета продаж), поскольку объем и ассортимент продаж будут определять уровень производства предприятия и всю производственную программу. Реже, при неограниченном спросе, объем продаж ограничивается имеющимися производственными возможностями, и в этом случае перед составлением бюджета продаж формируется бюджет производства.

Так, «Western Design», компания по производству декоративной плитки, долгое время работала на пределе своих возможностей. Однако в течение четырех лет неожиданно резко увеличился спрос на продукцию компании. Руководство приняло решение увеличить свои производственные мощности путем аренды нового помещения, приобретения и установки нового оборудования. Потребовалось 6-7 месяцев, чтобы запустить дополнительное производство. К этому времени возникли проблемы с реализацией дополнительно произведенной продукции, поскольку другие фирмы завладели большей частью рынка. Если бы «Western Design» подготовила должным образом прогноз спроса и спланировала свои мощности на полгода или год ранее, она не потеряла бы своих покупателей, а возможно и увеличила свою долю на рынке.[24]

При составлении операционных бюджетов согласовываются процессы снабжения, производства и сбыта.

Финансовые бюджеты включают бюджеты, характеризующие либо финансовое положение предприятия, либо финансовые результаты его деятельности. Они составляются на основе информации операционных бюджетов, обобщая или представляя ее в требуемом разрезе. В частности, к ним относятся бюджеты (проекты) форм публикуемой бухгалтерской отчетности. Первый финансовый бюджет, который составляется после получения всей совокупности операционных бюджетов и представляет следующий логический этап обработки информации, – это аналог отчета о прибылях и убытках, в котором определяется планируемая прибыль от продажи продукции. Далее составляются бюджет денежных средств и проект баланса, которые также являются финансовыми бюджетами. Данные отчетные формы выбраны, поскольку учетная система США ориентирована, по большей мере, на внешних пользователей информации, некоторые из заинтересованных сторон могут судить о достижении целей только по внешней публикуемой отчетности.

Часто к этой группе бюджетов добавляются бюджеты капитальных затрат (инвестиций) предприятия, формируя объединенную группу финансовых и инвестиционных бюджетов.

Обычно бюджеты разрабатываются на год с разбивкой на более короткие периоды: кварталы, месяцы и т.д. Выбор финансового года в качестве бюджетного периода объясняется, в первую очередь, интересом руководства к будущим финансовым результатам и публикуемым формам отчетности, которые фактически определяют лицо предприятия и должны соответствовать некоторым требованиям.[25]

Еще одним важнейшим аспектом управленческой деятельности американского менеджера в рамках бюджетного планирования служит поддержание ликвидности предприятия. Управление денежными потоками, координирование выплат и поступлений наличности также реализуются при планировании для обеспечения платежеспособности предприятия.

Под ликвидностью американские авторы понимают способность фирмы осуществить денежные выплаты в объемы и в сроки, предусмотренные контрактами.[26] Для получения детальной и всесторонней картины, отражающей степень ликвидности фирмы, производится анализ ее бюджета денежных средств (cash budget). В этом отчете приводится прогноз денежных выплат и поступлений на основе расчета реальной способности фирмы генерировать денежные поступления, порывающие необходимые денежные выплаты.

Фирма оценивает потребность в наличных средствах в процессе составления своего финансового плана. Сначала прогнозируется изменение основных и оборотных средств в соответствии со временем осуществления требуемых для этого платежей. Эта информация соотносится с прогнозами об оборачиваемости средств в дебиторской задолженности, о датах и величине выплачиваемых налогов, дивидендов, процентов и т.д. Вся эта информация обобщается в бюджете денежных средств. В основном фирма использует бюджет денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по месяцам; кроме того, имеются более детальные бюджеты – с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Бюджет с разбивкой по месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям – для текущего контроля денежных средств.

В рамках реализации этой функции, также следует отметить мероприятия администрации компании по управлению оборотными средствами (current asset management), включающие выработку основного направления политики в отношении оборотных средств, в том числе путей их финансирования. Управление ликвидностью (liquidity management) включает планирование и использование ликвидных ресурсов таким образом, чтобы иметь возможность в нужное время расплатиться по своим краткосрочным обязательствам.

Одновременно реализуется функция информирования (коммуникации), поскольку при распределении ответственности за достижение целевых показателей до каждого из менеджеров с помощью бюджетов доводятся сведения о роли управляемого им подразделения в планируемой программе.

Вторая функция бюджетных систем ‑ просчет различных вариантов бюджета – тесно связана с принятием управленческих решений и выбором лучшей производственной программы деятельности предприятия.

Третья основная функция бюджетных систем – мониторинг исполнения бюджетов и процессов хозяйственной деятельности – позволяет выявлять отклонения фактических результатов деятельности от запланированных, оценивать их влияния на целевые показатели (финансовый результат).[27]

Четвертая функция бюджетных систем ‑ анализ исполнения бюджета – часто объединяется с предыдущей функцией системы.[28] Выявленные отклонения изучается в соответствии с центрами ответственности. Для этого разрабатывается соответствующая схема учета нормативных затрат и отклонений фактических затрат от нормативных затрат на счетах управленческого учета.[29]

Для администрирования бюджетного процесса в корпорации создается «структура», которая будет устанавливать процедуру бюджетирования, разрабатывать формы бюджетов, координировать действия по разработке и принятию реалистичных бюджетов, соответствующих целям предприятия, контролировать исполнение бюджета и следить за осуществлением функций управления.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических данных и бюджетных данных с последовательным углублением, в процессе которого выявляются величины отклонений между ними и причины образования отклонений, оценивается деятельность отдельных подразделений, управляющих и предприятия в целом, определяется рентабельность направлений деятельности или видов продукции.

Таким образом, данные системы позволяют: планировать деятельность корпорации в целом и по отдельным подразделениям или бизнес-проектам, отражая во взаимосвязи все протекающие на предприятии процессы; координировать деятельность структурных подразделений, обеспечивая гармоничность их функционирования; мотивировать персонал на достижение целей предприятия; оперативно управлять снабженческо-сбытовыми, производственными, финансовыми, инвестиционными и другими процессами; оценивать эффективность работы выделенных центров ответственности и бизнес-проектов.

Финансовое планирование в концернах Германии, также как и в корпорация США, разделяется на стратегическое и оперативное. Обзор опыта применения бюджетных учетных систем в Германии начнем с рассмотрения комплекса стратегико-оперативных мероприятий на примере концерна Daimler-Benz.

В условиях рыночного хозяйства предприятие постоянно утверждает свои позиции в конкурентной борьбе, что отражается на ее стратегических целевых установках, которые выражаются в конкретном описании и согласовании путей их достижения. Таким образом, стратегии являются информационным инструментом управления на соответствующих уровнях по отношению к внешним и внутренним объектам. Стратегии позволяют принимать принципиальные решения, на которые могут быть быстро сориентированы отдельные оперативные мероприятия.

В концерне Daimler-Benz стратегическое управление понимается и реализуется как итеративный процесс на отдельных уровнях. При этом на уровне концерна в целом должно обеспечиваться равновесие между поставленными целями (уровень технологии, осведомленность в отношении рыночных позиций в мировом масштабе), необходимыми средствами их достижения и реальными возможностями.[30]

Причем особое значение имеет то, что развитие концерна, включая и общую его стратегическую ориентацию, и развитие отдельных стратегий – динамический процесс, который требует определения соответствующих приоритетов.

Таким образом, стратегическое планирование предназначено для как можно более раннего выявления потенциала фирмы и обеспечивает своевременность стратегических мероприятий. В отличие от стратегического, оперативное планирование – в первую очередь детализация стратегических целей, достигаемая за счет четкого регулирования процессов в рамках стратегических установок.

Для этого, так же как и в корпорациях США, на этапе, предшествующем оперативному планированию, на основе стратегических полей бизнеса формируются целевые показатели для всех наиболее существенных направлений оперативного планирования. Так, при планировании сбыта дифференцированно по рынкам различной емкости определяются целевые установки по объемам сбыта, рыночным долям и выручке. Расчеты тенденций роста прибыли, которые проводятся после планирования сбыта, образуют в процессе оперативного планирования базу для дальнейшей оптимизации планов по выручке, издержкам и прибыли.

В Daimler-Benz оперативное планирование – процесс, идущий снизу вверх в децентрализованных организационных единицах (например, заводах и в центрах внутри страны, производственных и сбытовых предприятиях за ее пределами), на базе согласованных целевых установок. Сведение, анализ и оценка децентрализованных частных планов, отражение экономического эффекта от них в планах результата, финансовом плане и плановом балансе осуществляется на уровне соответствующих центральных служб концерна.

Таким образом, планирование в концерне это система мероприятий, имеющая свои подсистемы и элементы, к числу которых относятся: планирование продукции, планирование сбыта, планирование производственной программы и мощностей, инвестиционное планирование, планирование персонала, планирование результата (прибыли), финансовое планирование и планирование баланса.

Для немецких предприятий, в связи с установками государственных органов, особую значимость имеет правильное составление отчетности, что отражается в особой тщательности подготовки отчетности в рамках оперативного планирования. Более того, именно немецкие авторы, такие как Бюш, Аугшпруг, Гюгли, Шибе, Одерман, Байгель, Кальмес, Фишер, Герстнер, Рем, Симон, Шмаленбах, Циммерман и др. считаются основоположниками балансоведения и основных принципов бухгалтерского учета.[31] Для крупного холдинга, которым является концерн Daimler-Benz, повышенное внимание к этой области планирования, вопрос выживания, поскольку несогласованность в форматах отчетности и в их информационном наполнении может отразиться на целостности и успешности деятельности предприятия.

Главная задача составления оперативной отчетности – отражение хода реализации целевых установок и соответственно мероприятий бизнес-отделения. Важнейшая управленческая информация планов мероприятий (сбыта, инвестирования, производства и персонала) и стоимостных планов (оборота, производственного результата, финансов и баланса), должна быть сквозной по всем разделам оперативного плана.

Для повышения репрезентативности, рассмотрим систему оперативного планирования (бюджетирования) на примере концерна Siemens (основные фирмы, ядро концерна, Siemens und Halske AG Siemens-Schukkert AG).[32]

В систему оперативной отчетности включаются отчеты о занимаемых стратегических позициях из периодического стратегического плана, продуктивно-рыночной ситуации, производственных ресурсах, выполнении финансового плана и баланс.

Установленные в ходе бизнес-планирования стратегические цели для всего концерна, его отделений, сегментов/областей и полей бизнеса должны трансформироваться в оперативные цели в процессе краткосрочных расчетов на период. Для этого существуют планово-контрольные инструменты: 1) бюджет; 2) оперативные отчеты; 3) годовой отчет.

Планирование бюджета – первый этап достижения среднесрочных целей, реализации ключевых стратегических направлений и проведения мероприятий. Бюджеты составляются в ходе сквозного детального планирования краткосрочных целей бизнеса (поступление заказов, оборот), мероприятий и распределения ресурсов, а также факторов, влияющих на получение прибыли, финансирование и формирование баланса.

Бюджетное планирование в наступающем хозяйственном году идет по всем подразделениям концерна снизу вверх. В этом процессе цели согласовываются и утверждаются на каждом вышестоящем уровне управления. Целевые показатели результата и потенциала могут варьироваться, переходя из стоимостной формы в натуральную. Бюджет – это, прежде всего, финансово-экономический план, содержащий количественно выраженные показатели.

Краеугольным камнем в бюджетном планировании является объем оборота, от которого зависит объем используемых ресурсов и, в конечном счете, прибыль. Поэтому особую роль играют оценки конъюнктуры и состояние портфеля заказов. После процедур оценки и обеспечения запланированных объемов оборота следует комментарий, сопровождаемый данными сравнения фактических показателей с желаемыми. Результаты сравнения плановых и фактических показателей вместе с данными о выполнении запланированных этапов проектов и мероприятий и результатами анализа прочих отклонений ложатся в основу обоснования статей бюджета на следующий хозяйственный год. Такой анализ дает руководству возможности принятия эффективных управленческих решений.

Следующим разделом бюджета является обзор ключевых показателей, который содержит сопоставления бюджетных рамок (контрольных цифр) и бюджетных предложений, вытекающих из бизнес-плана. Для отражения изменений, произошедших в хозяйственной деятельности по сравнению с ожидавшимися в предшествующем цикле планирования, используются показатели оборота и результата (прибыли). Бюджет связывает воедино большое число показателей: поступление заказов и оборот, прибыль, денежный поток, численность работающих.

Поступление заказов, оборот и прибыль в качестве важнейших показателей, характеризующих краткосрочный оперативный успех хозяйственной деятельности, дифференцируются и по областям/сегментам бизнеса. Дальнейшая дифференциация этих показателей по более мелким организационным единицам, например, полям бизнеса, на этом уровне планирования, за исключением особых случаев, не проводится.

Показатели бюджета полностью отражают хозяйственную деятельность концерна Siemens и создают предпосылку для сопоставления плановых и фактических результатов.

Сопоставление «план – факт». Плановые показатели сравниваются с фактическими в течение всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета, который остается неизменным в течении всего финансового года и отражает то, что наметили центральное правление и отделения в начале года. Он задает ориентацию на успех бизнеса и не корректируется, даже если происходят события, ставящие под вопрос успешное исполнение утвержденного бюджета.

Однако оперативные изменения в ходе производственной деятельности все же вносятся, но с тем расчетом, что будут достигнуты запланированные и утвержденные в бюджете цели. Поэтому изменение соотношения показателей не считается веским аргументом для изменения бюджета, но служит для анализа отклонений. Причем отклонения являются вначале «нейтральными по оценке» и лишь в экономическом контексте подвергаются «позитивной или негативной критике».

Ожидаемое выполнение бюджета. Для эффективного управления прогноз выполнения бюджета необходим, чтобы информировать руководство отделений или концерна в течение финансового года о том, какое воздействие оказывают последние события, не предусмотренные бюджетом, на ключевые показатели. Поэтому отделения три раза в год предоставляют полный отчет об ожидаемом выполнении запланированных ключевых показателей по бизнес-плану, бюджету и годовому отчету (балансу).

Кроме того, в промежуточных месячных отчетах даются оценки показателей, по которым в существующих условиях следует ожидать изменений по равнению с предыдущим месяцем.

По окончании хозяйственного года отделения и зарубежные общества Siemens составляют отчет о результатах деятельности. Критерием оценки является исполнение бюджета.

Годовой отчет имеет структуру, схожую со структурой бюджета, и акцент делается на сравнение плановых показателей с фактическими.

Сведения, накапливаемые в центральном отделе финансов, используются при разработке, анализе и комментировании годового отчета концерна Siemens, который затем утверждает правление.

Еще одной важной частью системы учета и планирования на предприятии является учет движения капитала. Это часть общей системы, направленная на обеспечение краткосрочной и долгосрочной ликвидности в зависимости от факторов рентабельности и риска. Поэтому он тесно связан с учетом финансовых результатов (прибылей и убытков). Учет прибыли направлен на отражение доходов и затрат за период, учет движения капитала – на отражение важнейших финансовых потоков. Оба вида учета тесно взаимосвязаны, поскольку изменения ликвидности в течение какого-либо периода можно вывести косвенно из показателей счета прибылей и убытков и изменений балансовых позиций. Расчеты, связанные с движением капитала, используются как для долгосрочного планирования и регулирования экономического равновесия предприятия, так и для краткосрочного размещения денежных средств. Наряду с этим существуют и финансовые расчеты, связанные с проектами, например капитальным строительством и инвестициями.

В немецкоязычных странах (Германия, Австрия, Швейцария) для анализа движения денежных средств широко используется так называемый «расчет потоков капитала» (Kapitalflussrechnung), который обязателен к опубликованию в пояснительной записке к годовому отчету для капиталообществ (напр., открытых акционерных обществ).[33]

Понятие Kapitalflussrechnung трактуется по-разному как в экономической литературе, так и на практике. В одних случаях его используют как общее (единое) понятие для различных расчетов движения денежных средств, в других – как специальный вид расчета фондов.

Исходным пунктом Kapitalflussrechnung является сводный баланс движения имущества и капитала (Bewegungsbilanz – табл. 1.4), который представляет собой изменение величины статей балансов на две отчетные даты и показывает источники и направления использования средств.[34] Определяются следующие четыре основные изменения:

·     рост величины статей актива (напр., покупка основных средств);

·     снижение величины статей актива (напр., из кассы выплачена заработная плата);

·     рост величины статей пассива (напр., взятие кредита);

·     снижение величины статей пассива (напр., возврат кредита).

Таблица 1.3

Структура (простого) сводного баланса движения имущества и капитала

Направление использования средств

Источники средств

Рост статей актива

Рост статей пассива

 

Прирост балансовой прибыли

Сумма

Сумма

В сводном балансе движения имущества и капитала всем приростам активных статей и снижению величины пассивных статей противопоставляются все приросты пассивных статей и снижение величины активных статей, которые произошли между двумя отчетными датами.

Сводный баланс движения имущества и капитала может быть преобразован в Kapitalflussrechnung, если показать, за счет чего произошло изменение балансовой прибыли.[35]

Балансовая прибыль =

годовая прибыль/убыток – увеличение суммы резервных отчислений (+, если часть резервных отчислений была расформирована)

Годовая прибыль/убыток =

доход – расход

Изменение балансовой прибыли =

балансовая прибыль текущего года – балансовая прибыль прошлого года = доход – расход –/+ увеличение/снижение суммы отчислений в резервы – балансовая прибыль прошлого года.

Тогда Kapitalflussrechnung (сводный баланс движения имущества и капитала, расширенный на позицию «расход» в части использования средств и на позицию «доход» в части источников средств) можно представить следующим образом (таблица 1.4.3).

Таблица 1.4

Расчет потоков капитала (прилагается к годовому отчету)

Направление использования средств

Источники средств

Увеличение актива

Снижение величины актива

Снижение величины пассива

Увеличение пассива

Расход

Доход

Отчисления в резервы

 

Балансовая прибыль прошлого года

 

Следует отметить, что многие фирмы в немецкоязычных странах все более ориентируются при составлении годовых отчетов на более употребительный вид отчета о движении денежных средств (далее – ООДДС) – Cash-Flow Statement (далее – CFS). Ни в Германии, ни в Австрии, ни в Швейцарии законодательством (например, торговым кодексом) CFS не предписан в обязательном порядке к составлению.[36] Однако, в соответствии с международными формами финансовой отчетности, он рекомендован к расчету и опубликованию в составе стандартного набора отчетов о коммерческой деятельности. Так с 1999 г. CFS стал обязателен к опубликованию для компаний Германии, чьи акции котируются на бирже. Как в Германии, Австрии, так и в Швейцарии есть соответствующие стандарты по составлению отчета о движении денежных средств (соответственно HFA 1/1995, OFG, FER6). Австрийские и швейцарские предприятия, особенно те, которые следят за информацией международных бирж, также публикуют ретроспективно – в рамках годовой отчетности – CFS. Предприятия ориентируются при этом зачастую на американский или международный стандарты: соответственно SFAS Nr. 95 и IAS7.


123456789101112131415... 
6  |Классификация бюджетов и методов их разработки - Руководство по бюджетированию 8  |Мировой опыт бюджетного планирования на предприятии - Руководство по бюджетированию
© КИС - Компьютерные Информационные Системы Яндекс.Метрика Яндекс цитирования