Как составить бюджет: практические советы

Кулакова Ольга
к.э.н., директор по науке и развитию ЗАО "КИС"

Планирование расходов будущих периодов

Предприятия, осуществляющие внедрение новых технологий или расходы, производимые и отражаемые в разных интервалах времени, могут планировать величину расходов будущих периодов и их отнесение на затраты для более уточненного расчета плановой себестоимости продукции и налога на прибыль.

Для отражения рассматриваемых расходов, Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов", на котором могут быть отражены:

расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств в организациях, не создающих соответствующий резерв;
затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, затраты по сертификации и прочие соответствующие расходы.

Как правило, на предприятиях выделяют:

расходы будущих периодов, планируемые осуществить в отчетном периоде - расходы, которые обязаны быть распределены по нескольким отчетным периодам исходя из норм действующего законодательства;
расходы будущих периодов, обусловленные спецификой работы предприятий - случаи признания отдельных расходов в периоде их осуществления, могут быть обусловлены отсутствием доходов в этом же периоде при временной приостановке или в период запуска производства.

Рис1. Бизнес-прогноз "Распределение расходов будущих периодов"

В прогнозе планируется остаток расходов будущего периода на начало года и месячное распределение - увеличение и уменьшение расходов на производство и реализацию продукции в прогнозном периоде, согласно установленному в учетной политике предприятия, способу отражения расходов будущего периода и на основе заключаемых договоров.

Расходы будущих периодов могут относиться к прочим затратам, которые являются особым видом расходов, имеющих комплексный характер и обычно списываются на 25 счет "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты".

В бюджетном процессе расходы предприятия относятся на объекты учета - структурные подразделения или организацию в целом.

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99, признание доходов и расходов в составе расходов будущих периодов основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Именно на его основе определяется конечный финансовый результат организации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции.

В главе 25 НК РФ в отношении большинства расходов бухгалтерский принцип соответствия доходов и расходов не предусмотрен. Для целей налогового учета возможность учета расходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов может быть обусловлена только условиями заключенного договора. Если на основании договора можно достоверно определить, к какому периоду относятся данные расходы, то они будут учтены при расчете налоговой базы в течение указанного периода. В противном случае, ст.272 НК РФ, расходы признаются в момент их возникновения.

Предполагая расходы предприятия на освоение природных ресурсов и природоохранные мероприятия, необходимо учитывать порядок, предусмотренный ст.261 и ст.325 НК РФ, для учета данных затрат при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, на основании ст.262 НК РФ, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования.

Планируя отнесение расходов будущих периодов, предприятие обеспечивает механизм контроля над сроками списания расходов и суммами отнесения расходов в течение всего периода.