Как составить бюджет: практические советы

Кулакова Ольга
к.э.н., директор по науке и развитию ЗАО "КИС"

Построение финансовой структуры

Структуризация бюджета - одна из первоочередных задач, выполняемых на этапе формирования бюджетного управления на предприятии, также включает деятельность, направленную на построение финансовой структуры.

В рамках этой работы из организационных структурных подразделений предприятия формируются центры финансовой ответственности (ЦФО) и строится модель финансовой структуры.

Перед тем, как рассмотреть виды и способы формирования финансовой структуры, уточним несколько основных определений. Ведь в публикациях, посвященных системам бюджетирования, можно встретить различные варианты трактовки одинаковых терминов.

В программно-методическом комплексе КИС:Бюджетирование рассматривается взаимодействие центров планирования, центров финансовой ответственности и центров затрат.

ЦП - структурные подразделения или должностные лица, имеющие исключительное право на определение основных тенденций работы предприятия посредством составления бизнес-прогнозов.

ЦФО - структурные подразделения предприятия или должностные лица, в функциональные обязанности которых входит контроль за составлением плана деятельности предприятия и движением материально-финансовых ресурсов по закрепленным за ними бюджетными статьями.

ЦЗ - направления расходования материально-финансовых ресурсов.

Данное выделение позволяет определить полномочия и идентифицировать структурные подразделения как участников бюджетного процесса, отвечающих за планирование и выполнение планируемых показателей в рамках своей компетенции.

Но в действительности, на предприятии некоторые структурные подразделения могут быть одновременно как центром планирования, центром финансовой ответственности, так и центром затрат.

Например, отдел продаж формирует прогнозный спрос, отвечает за выполнение утвержденного плана продаж и как место возникновения затрат имеет расходы, связанные с осуществлением коммерческой деятельности.

Однако рассмотрим другие варианты бюджетной терминологии, которая используется специалистами в области управленческого учета.

Щиборщ К.В., анализируя понятие "организационной структуры", включает в него количество и функции служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия; а также совокупность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми "центрами ответственности", которым назначается бюджетный план и которые отвечают за его выполнение.

Другой известный российский автор Бочаров В.В. определяет, что основная идея системы бюджетирования состоит в том, что ключевые параметры экономической деятельности предприятия уточняют на уровне его отдельных структурных подразделений (филиалов) по информации о видах доходов и расходов. Для этого создают соответствующие центры ответственности: доходов, расходов, прибыли и инвестиций. Центр ответственности - это набор статей бюджета предприятия (объединенных по общему признаку), за планирование и выполнение которых несет ответственность один из ведущих менеджеров предприятия или руководитель структурного подразделения. В рамках процесса бюджетирования руководитель центра ответственности отвечает за:

организацию планирования и нормирования вверенного ему набора статей;
правильность планирования соответствующих статей бюджета;
контроль за выполнением плановых параметров статей бюджета;
принятие решений по устранению отклонений плановых статей бюджета от фактических параметров (если такие отклонения превышают 5%).

Если обратиться к учебнику "Внутрифирменное бюджетирование" (авторы Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В.), то можно отметить иной подход и критерий выделения структурных подразделений, выбора финансовой структуры. Финансовая структура - это набор бизнесов и (или) других сфер финансовой ответственности (за доходы и расходы, только за расходы, за определенные финансовые показатели и т.п.), распределенных между структурными подразделениями предприятия, выступающих в качестве объектов бюджетирования. Т.е. в финансовой структуре выделяют центры прибыли, центры убытков, центры доходов и расходов, центры затрат и т.д., которые можно сгруппировать в три основные группы структурных подразделений - объектов бюджетирования: центры финансовой ответственности, центры финансового учета, центры затрат. Предполагается, что ЦФО несут ответственность за все финансовые результаты и за прибыли и за убытки, составляют все виды основных бюджетов, и в состав ЦФО могут входить ЦФУ и МВЗ. Такое выделение ЦФО более характерно для холдингов. ЦФУ могут отвечать только за некоторые финансовые показатели (за доходы и часть затрат). МВЗ отвечаю только за расходы.

В действительности, существует еще несколько способов классификации объектов бюджетирования, несовпадающих в точности с выше представленными подходами. Поэтому, обобщая данные исследования, можно отметить, что финансовая структура - организация центров ответственности, определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная для управления деятельностью предприятия, которая разрабатывается на основе организационной структуры компании.

Ведь главное, определить и формализовать права и обязанности всех участников бюджетного процесса, чтобы конкретные люди на предприятии понимали, что конкретное подразделение отвечает за конкретные бюджетные показатели, независимо какой подход использовать для выделения его системе бюджетирования.